Steuergrundsätze für digitale Vermögenswerte

Bei Steuern treffen Kryptoaktivitäten am unmittelbarsten auf persönliche und unternehmerische Haftung: Schon ein Tausch zwischen zwei Token kann einen steuerpflichtigen Gewinn auslösen, ohne dass Bargeld den Besitzer wechselt. Steuersätze, Befreiungen und Erklärungspflichten unterscheiden sich von Land zu Land, doch die meisten Systeme beruhen auf derselben grundlegenden Logik. Fachleute, die Kunden beraten, Steuerberechnungen auf einer Plattform betreiben oder die steuerliche Situation eines Fonds prüfen, müssen zunächst diese Logik verstehen und danach die lokalen Vorschriften des jeweils maßgeblichen Landes.

Vermögensgegenstand, nicht Währung

Die meisten Steuerbehörden behandeln Krypto als Vermögensgegenstand oder eine ähnliche Anlageklasse, nicht als Geld oder Fremdwährung. Der OECD-Bericht vom Oktober 2020 Besteuerung virtueller Währungen: Ein Überblick über steuerliche Behandlungen und neue steuerpolitische Fragen, der für die G20 unter Mitwirkung von mehr als 50 Rechtsordnungen erstellt wurde, kam zu dem Ergebnis, dass die meisten Rechtsordnungen virtuelle Währungen für Einkommensteuerzwecke als eine Form von Vermögen oder Vermögenswert behandeln. Diese Einordnung bestimmt alles Weitere, denn jede Veräußerung von Vermögen ist ein Realisationsereignis: Der Steuerpflichtige vergleicht den Wert dessen, was er erhalten hat, mit der Anschaffungskostenbasis dessen, was er aufgegeben hat; die Differenz ist ein Gewinn oder Verlust.

Würde Krypto als Währung behandelt, ergäben sich andere Folgen, da viele Systeme geringfügige Wechselkursgewinne bei der privaten Verwendung von Fremdwährungen außer Acht lassen oder nach gesonderten Vorschriften besteuern. Einige Länder haben Sonderkategorien oder -regelungen geschaffen, und die Abgrenzung zwischen einer Anlage (in der Regel Kapitalgewinn) und gewerblichem Handel (in der Regel ordentliches Einkommen) fällt in jedem System anders aus. Dieselbe Tätigkeit kann daher in einem Land einen Kapitalgewinn, in einem anderen Geschäftseinkünfte und in einem dritten gar keine Steuerpflicht auslösen.

Steuerpflichtige Ereignisse

Bei der Behandlung als Vermögensgegenstand lautet die entscheidende Frage immer: Hat der Steuerpflichtige etwas veräußert oder etwas von Wert erhalten?

Die Zeile zum Tausch überrascht viele Anleger. Wer 1 ETH für 2.000 $ gekauft hat und später gegen SOL tauscht, wenn ETH 3.000 $ wert ist, erzielt einen Gewinn von 1.000 $, obwohl kein Fiatgeld erhalten wurde. SOL erhält dann eine Anschaffungskostenbasis von 3.000 $, seinem Marktwert zum Zeitpunkt des Tauschs. Auch beim Wrapping eines Token, seiner Einzahlung in einen Liquiditätspool oder in ein Lending-Protokoll stellt sich dieselbe Frage: Hat der Steuerpflichtige einen Vermögenswert aufgegeben und dafür einen anderen erhalten? Steuerbehörden haben diese Frage unterschiedlich beantwortet, und viele haben sie überhaupt nicht beantwortet. Daher müssen Fachleute ihre Position dokumentieren.

Einkommensteuerliche Ereignisse: Staking, Mining, Airdrops und Forks

Neu erhaltene Token, für die kein Kauf getätigt wurde, werden im Allgemeinen bei Erhalt zum Marktwert als Einkommen besteuert; dieser Wert wird zur Anschaffungskostenbasis für einen späteren Verkauf. Dabei gelten folgende Grundsätze:

• Staking- und Mining-Belohnungen. Die meisten Systeme besteuern sie als Einkommen, sobald der Steuerpflichtige Kontrolle erlangt: also die Möglichkeit, die Token zu verkaufen, zu übertragen oder anderweitig zu veräußern. Wenn Belohnungen anfallen, aber gesperrt bleiben, stellt sich eine Frage zum Besteuerungszeitpunkt. Nach einer Minderheitsauffassung werden Belohnungen erst beim Verkauf besteuert und als neu geschaffenes Vermögen mit einer Anschaffungskostenbasis von null behandelt.
• Airdrops. Token, die als Gegenleistung für eine Handlung (Werbung, Nutzung eines Protokolls, Halten eines qualifizierenden Token) erhalten werden, gelten üblicherweise als Einkommen. Kostenlos erhaltene Token können als Einkommen oder als Vermögenswert mit einer Anschaffungskostenbasis von null behandelt werden und werden dann erst bei einer späteren Veräußerung besteuert.
• Hard Forks. Bei einer Aufspaltung einer Blockchain kann ein Inhaber neue Coins erhalten. Einige Systeme besteuern sie bei Erhalt als Einkommen; andere teilen die ursprüngliche Anschaffungskostenbasis auf die alten und neuen Coins auf und besteuern erst bei der Veräußerung.
• Lending-Zinsen, die in Krypto ausgezahlt werden, gelten im Allgemeinen als Einkommen, wie in Geld ausgezahlte Zinsen.

In jedem dieser Fälle können die Einkommensteuer bei Erhalt und die Kapitalertragsteuer bei einem späteren Verkauf zu einer doppelten Besteuerung desselben Token führen, wenn sein Preis zwischenzeitlich fällt. Ein Anleger, der einen mit 1.000 $ bewerteten Token erhält, auf diesen Betrag Einkommensteuer zahlt und ihn später für 200 $ verkauft, erleidet einen Kapitalverlust von 800 $, der möglicherweise nur mit anderen Kapitalgewinnen verrechnet werden kann.

Methoden zur Ermittlung der Anschaffungskostenbasis

Ein Steuerpflichtiger, der denselben Token mehrmals gekauft hat, muss bestimmen, welche Einheiten verkauft wurden. Die wichtigsten Methoden sind:

• Einzelzuordnung: Auswahl bestimmter Anschaffungsposten, wodurch der Steuerpflichtige zuerst Einheiten mit hohen Anschaffungskosten verkaufen kann. Dafür müssen Aufzeichnungen vorliegen, die jeden Verkauf einem Anschaffungsposten zuordnen.
• First-in, first-out (FIFO): Die zuerst erworbenen Einheiten gelten als zuerst verkauft; dies ist eine häufige Standardmethode.
• Durchschnittskosten oder Zusammenfassung: Alle Einheiten eines Token werden zu durchschnittlichen Kosten pro Einheit zusammengefasst; diese Methode wird oft verwendet, wenn eine Einzelzuordnung praktisch nicht umsetzbar ist.

Beispiel: Ein Steuerpflichtiger kauft 1 BTC für 40.000 $, später einen weiteren für 70.000 $ und verkauft dann einen davon für 90.000 $.

In vielen Ländern ist die Methode gesetzlich festgelegt und kann nicht frei gewählt werden. Einige Systeme enthalten zusätzliche Zuordnungsregeln zur Verhinderung von Steuerumgehung, zum Beispiel die Verknüpfung eines Verkaufs mit einem Rückkauf desselben Token innerhalb eines kurzen Zeitraums. Damit soll verhindert werden, dass Anleger mit Verlust verkaufen und sofort zurückkaufen, um den Verlust geltend zu machen. Ob solche Regeln für Krypto gelten und welcher Zeitraum maßgeblich ist, ist ein häufiger Streitpunkt.

Nachverfolgung je Wallet und Aufzeichnungen

Die Anschaffungskostenbasis kann übergreifend mit einem gemeinsamen Bestand über alle Wallets und Konten des Steuerpflichtigen hinweg oder Wallet für Wallet mit getrennten Anschaffungsposten für jede Wallet oder jedes Konto erfasst werden. Der Trend geht zur Nachverfolgung Wallet für Wallet, da dies dem entspricht, was eine Plattform sehen und melden kann: Eine Plattform kennt die Anschaffungskosten der auf ihr gekauften Einheiten, nicht jedoch die von anderswo eingezahlten. Werden Coins zwischen eigenen Wallets eines Steuerpflichtigen übertragen, müssen die Anschaffungskostenbasis und das Erwerbsdatum mitübertragen werden. Andernfalls wird ein späterer Verkauf ohne Anschaffungskostenbasis gemeldet, und es erscheint, als hätte der Steuerpflichtige einen Gewinn von 100 % erzielt.

Aufzeichnungen, die ein Steuerpflichtiger oder eine Steuerberechnungssoftware für jede Transaktion aufbewahren sollte:

• Datum und Uhrzeit, Token, Menge und Wallet oder Konto.
• Marktwert in der Berichtswährung zu diesem Zeitpunkt sowie die verwendete Preisquelle.
• Gegenpartei oder Plattform, Transaktionshash bei On-Chain-Transaktionen und Art des Ereignisses.
• Gezahlte Gebühren und der Vermögenswert, in dem sie gezahlt wurden.
• Anschaffungskostenbasis und Erwerbsdatum der veräußerten Einheiten.

Lücken in den Aufzeichnungen sind das größte praktische Problem. Steuerbehörden legen die Beweislast im Allgemeinen dem Steuerpflichtigen auf; eine nicht belegte Anschaffungskostenbasis kann mit null angesetzt werden.

Grenzüberschreitende Fragen

Krypto hat keinen offensichtlichen physischen Ort, daher besteuern die meisten Länder es auf Grundlage des steuerlichen Wohnsitzes des Steuerpflichtigen. Nach Artikel 13 Absatz 5 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung dürfen Gewinne aus der Veräußerung von Vermögen, das nicht unter die vorangehenden Absätze des Artikels fällt, nur im Ansässigkeitsstaat des Verkäufers besteuert werden; wo ein Abkommen gilt, fällt Krypto im Allgemeinen unter diese Regel. Wenn zwei Länder eine Person als ansässig betrachten, entscheiden die Tie-Breaker-Regeln in Artikel 4. Fachleute sollten Folgendes beachten:

• Änderungen des steuerlichen Wohnsitzes im Laufe des Jahres sowie Wegzugssteuern, die einige Länder auf nicht realisierte Gewinne erheben, wenn ein Steuerpflichtiger das Land verlässt.
• Bestände auf ausländischen Plattformen, die manche Systeme nach gesonderten Vorschriften für Offshore-Anlagen besteuern.
• Bestände von Rechtsträgern, bei denen in der Regel der steuerliche Wohnsitz des Unternehmens und nicht der des Eigentümers maßgeblich ist.

Steuerbehörden erhalten inzwischen im Rahmen des OECD-Systems, das in der Lektion Steuerinformationsmeldungen und der OECD-CARF behandelt wird, plattformbezogene Daten über Ländergrenzen hinweg. Nicht erklärte Offshore-Aktivitäten werden daher zunehmend sichtbar.

Prüfungsschwerpunkt: warum die Behandlung als Vermögensgegenstand jede Veräußerung (Verkauf, Tausch, Ausgabe) zu einem Realisationsereignis macht; welche Ereignisse in der Regel nicht steuerpflichtig sind (Kauf mit Fiatgeld, Übertragungen zwischen eigenen Wallets); die Behandlung von Staking, Mining, Airdrops und Forks als Einkommen sowie den Kontrolltest zur Bestimmung des Zeitpunkts; Einzelzuordnung, FIFO und Durchschnittskosten oder Zusammenfassung und ihre Auswirkungen auf Gewinne; Zuordnungsregeln zur Verhinderung von Steuerumgehung; die übergreifende Erfassung der Anschaffungskostenbasis gegenüber der Nachverfolgung Wallet für Wallet sowie die erforderlichen Aufzeichnungen; die Besteuerung auf Grundlage des steuerlichen Wohnsitzes und die Zuweisung von Gewinnen an den Ansässigkeitsstaat sowie die Klärung doppelter Ansässigkeit nach dem OECD-Musterabkommen; die Tatsache, dass Steuersätze und Befreiungen je nach Land unterschiedlich sind.