Comunicação de informações fiscais e o CARF da OCDE

Até recentemente, as autoridades fiscais conheciam os ganhos com criptoativos principalmente pelo que os contribuintes escolhiam declarar. O Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) da OCDE muda isso: as plataformas coletam dados de identidade e fiscais de seus clientes, comunicam as transações à autoridade fiscal todos os anos, e a autoridade envia os dados aos países onde os clientes residem. Para uma plataforma, é um grande projeto de dados e integração de clientes; para um cliente, significa que a autoridade fiscal já tem os números.

Por que comunicar informações por terceiros

O cumprimento das obrigações fiscais é muito maior quando um terceiro comunica os mesmos valores que o contribuinte deve declarar, como os bancos fazem há décadas. Todo regime de comunicação se baseia em três elementos: uma definição de quem deve comunicar, diligência prévia para identificar cada cliente e sua residência fiscal, e um conjunto definido de informações sujeitas a comunicação. Um quarto elemento, o intercâmbio entre autoridades fiscais, permite que o regime funcione além das fronteiras.

Antes do CARF, o Common Reporting Standard (CRS) da OCDE, em vigor desde 2017, já exigia que bancos, custodiante e fundos comunicassem contas de residentes estrangeiros. Os criptoativos em grande parte escapavam a esse regime: muitas vezes, os tokens não são considerados “ativos financeiros” segundo as definições do CRS, e exchanges e provedores de carteiras muitas vezes não são instituições financeiras. O CARF foi criado para fechar essa lacuna.

CARF em resumo

A OCDE publicou o CARF em outubro de 2022 e, em junho de 2023, publicou o pacote completo: as regras e os comentários do CARF, um Multilateral Competent Authority Agreement (CARF MCAA) para o intercâmbio dos dados e uma atualização do CRS de 2023. Em seguida, foi publicado um esquema XML para os relatórios.

O CARF abrange Criptoativos Relevantes: representações digitais de valor protegidas por criptografia em um registro distribuído, o que, na prática, inclui criptomoedas, stablecoins, muitos tokens e alguns NFTs. Três categorias estão excluídas:

• Moedas digitais de bancos centrais, abrangidas, em vez disso, pelo CRS atualizado.
• Produtos específicos de moeda eletrônica, também transferidos para o CRS.
• Criptoativos que o provedor de serviços determinou adequadamente que não podem ser usados para fins de pagamento ou investimento, como tokens de circuito fechado.

Quem comunica: RCASPs

Um Reporting Crypto-Asset Service Provider (RCASP) é qualquer pessoa física ou entidade que, como atividade comercial, presta um serviço que realiza operações de troca para clientes ou em nome deles: entre criptoativos e moeda fiduciária, ou entre um criptoativo e outro. Isso inclui atuar como contraparte ou intermediário, ou disponibilizar uma plataforma de negociação. Exchanges centralizadas, corretoras, revendedores, operadores de caixas eletrônicos de criptoativos e alguns provedores de carteiras que executam trocas estão abrangidos. Um provedor puramente técnico, como um desenvolvedor de software sem controle sobre as transações, não está abrangido.

Um RCASP comunica informações em uma jurisdição onde tenha um nexo, avaliado nesta ordem: residência fiscal, constituição ou organização, local de gestão e, por fim, um estabelecimento comercial regular. As regras evitam que os mesmos dados de um cliente sejam comunicados duas vezes quando um provedor tem um nexo em mais de um país.

Diligência prévia e autocertificação

O aspecto central do CARF é saber em qual país cada cliente reside para fins fiscais.

• Pessoas físicas devem fornecer uma autocertificação de residência fiscal, com um número de identificação fiscal (TIN) para cada país de residência, quando a relação com o cliente começa. Para clientes que já estavam integrados quando as regras entraram em vigor, o RCASP tem 12 meses para obter uma.
• O RCASP deve confirmar se a autocertificação é razoável em relação às informações que já possui, especialmente seus registros de combate à lavagem de dinheiro e de conheça seu cliente (AML/KYC). Um endereço em um país e uma residência declarada em outro são um sinal de alerta que deve ser verificado.
• Entidades devem autocertificar sua própria residência e condição e, no caso de entidades passivas, como sociedades patrimoniais pessoais, o RCASP também deve identificar suas pessoas controladoras (as pessoas físicas que, em última instância, as possuem ou controlam, com o uso de procedimentos AML/KYC). Empresas listadas, governos e instituições financeiras estão excluídos da comunicação de informações.
• As jurisdições devem ter regras para exigir a coleta dessas informações, geralmente incluindo penalidades ou a proibição de realizar transações para clientes que não forneçam uma autocertificação válida.

O que é comunicado

Os relatórios são agregados por cliente, por tipo de criptoativo e por ano-calendário, com valores em moeda fiduciária.

A última linha é importante para fins de conformidade: uma autoridade fiscal pode ver que um residente transferiu moedas de uma plataforma para uma carteira de autocustódia, embora o CARF não comunique o que acontece depois.

Intercâmbio entre autoridades fiscais

Cada autoridade fiscal recebe os relatórios dos RCASPs de sua jurisdição e, em seguida, envia os dados de cada cliente estrangeiro ao país de residência do cliente, usando o CARF MCAA ou um acordo bilateral. Assim como no CRS, o intercâmbio deve ocorrer em até nove meses após o fim do ano-calendário. O país de residência associa os dados aos próprios contribuintes por meio do TIN e os compara com o que eles declararam.

A implementação ocorre em etapas definidas em uma lista de compromissos da OCDE:

• Um primeiro grupo, que inclui todos os estados-membros da UE e muitas outras jurisdições do G20 e centros financeiros, coleta dados a partir de 1º de janeiro de 2026, para realizar os primeiros intercâmbios em 2027.
• Um segundo grupo realizará os primeiros intercâmbios em 2028.
• Algumas jurisdições se comprometeram com datas posteriores.

As jurisdições implementam o CARF por meio de legislação nacional, por vezes com requisitos adicionais. Por exemplo, a diretiva DAC8 da UE aplica regras no estilo CARF em todos os estados-membros, enquanto o regime de comunicação de informações por corretoras do Formulário 1099-DA dos EUA atende a uma finalidade nacional semelhante segundo as regras dos EUA. As listas de compromissos mudam, portanto uma empresa deve consultar a lista atualizada para cada país onde tenha clientes.

CARF e CRS

A atualização do CRS de 2023 foi concebida em conjunto com o CARF. Ela inclui produtos específicos de moeda eletrônica e moedas digitais de bancos centrais no CRS, abrange derivativos que fazem referência a criptoativos e entidades de investimento que investem em criptoativos, e reforça a diligência prévia. Também contém regras para limitar a comunicação duplicada, de modo que uma instituição financeira que também seja RCASP não precise comunicar a mesma atividade com criptoativos nos dois regimes. Em resumo, o CRS abrange contas e exposição indireta por meio de instituições financeiras, enquanto o CARF abrange transações diretas com criptoativos.

O que as empresas devem coletar e implementar

As plataformas que já operam regimes do CRS ou de comunicação nacional de informações por corretoras devem criar um único perfil fiscal de cliente que atenda a todos os regimes e verificar os TINs durante a integração, em vez de esperar até o fim do ano, quando é mais difícil entrar em contato com os clientes.

Foco no exame: os componentes de um regime de comunicação de informações (quem comunica, diligência prévia, informações sujeitas a comunicação, intercâmbio); o escopo e as exclusões do CARF (moedas digitais de bancos centrais, moeda eletrônica especificada, ativos que não podem ser usados para pagamento ou investimento); a definição de RCASP e os testes de nexo; a autocertificação de residência com TIN, a verificação de razoabilidade em relação aos dados AML/KYC, as pessoas controladoras e o prazo de 12 meses para clientes existentes; as categorias de comunicação agregada, incluindo pagamentos de varejo acima de USD 50.000 e transferências para carteiras externas; o intercâmbio em até nove meses após o fim do ano, com os primeiros intercâmbios em 2027 para dados de 2026; como a atualização do CRS de 2023 complementa o CARF.